Вопрос 22

Здравствуйте. Вопрос касается налогообложения на рынке Акций - ММВБ. Торгую акциями с двух брокерских счетов, открытых в Разных компаниях - БКС и Газпромбанк. За налоговый период по одному счету получен доход, по другому - убыток. В налоговой наотрез отказали учесть убытки при заполнении декларации о доходах физлица по 2-НДФЛ, ссылаясь на систему налогообложения. Но мне думается, что как физлицо я обязан заплатить налог за год со ВСЕХ доходов по акциям, однако учитывая ВСЕ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ расходы. Ведь вопрос касается только одного поля деятельности-ММВБ и одного инструмента - акций. Растолкуйте, пожалуйста, подробнее, как мне зачесть убыток за один и тот же род деятельности. С уважением - Василий

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами предусмотрены ст. 214.1 НК РФ, при этом положения данной статьи НК РФ подлежат применению вне зависимости от количества (одна или более) совершенных в налоговом периоде операций с ценными бумагами.

Согласно пункту 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком.

Таким образом, суммы убытков, полученные по совершенным в налоговом периоде операциям с ценными бумагами, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в отношении аналогичных доходов, полученных в пределах одного налогового периода. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в соответствии с 216 статьей Кодекса признан календарный год.

Статьей 214.1 Кодекса не предусмотрена возможность переноса суммы убытка, полученного по операциям с ценными бумагами в одном налоговом периоде, на последующие налоговые периоды.

Что касается доходов, полученных физическими лицами за налоговый период 2008 г., в этом случае следует применять форму налоговой декларации 3-НДФЛ, утвержденную Приказом Минфина России от 30.12.2008 153н. Этим же документом утвержден Порядок заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно данному Порядку титульный лист и разд. 6 Декларации подлежат обязательному заполнению всеми представляющими ее налогоплательщиками. Разделы 1 - 5 заполняются при необходимости. При заполнении разд. 1 - 5 для исчисления налоговой базы и суммы НДФЛ используются соответствующие дополнительные листы Декларации.

В частности лист З Декларации заполняется для расчета налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

Рассмотрим подробнее заполнение листа З Декларации в случае получения доходов (убытков) от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг от различных источников в Российской Федерации.

При заполнении первой страницы листа З Декларации налогоплательщик указывает признак источника получения доходов: 1- доходы от источников в Российской Федерации.

На первой странице листа З Декларации отражаются результаты совершенных операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по каждому источнику выплаты дохода.

Данные по каждому источнику выплаты дохода заполняются в п.1 листа З. В поле показателя (010) п.1 листа З указывается признак совершенной операции в соответствии с установленными Порядком заполнения Декларации кодами.

В рассматриваемом нами случае признак совершенной операции: 1 v купля-продажа ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

В полях показателей (020), (030), (040) отражается информация об источнике выплаты дохода v ИНН/КПП источника, его наименование.

Если источник выплаты физическое лицо, то в полях показателей (020) и (040) указывается ИНН (при наличии) и фамилия, имя и отчество физического лица.

Суммы полученных доходов по совершенным операциям (суммы доходов, полученные от продажи акций) приводятся отдельно по каждому источнику выплаты дохода в поле показателя (050) п.1 первой страницы листа З. Указанные суммы также отражаются налогоплательщиком на листе А, в поле показателя (040) по каждому источнику выплаты v по доходам от источников в Российской Федерации, облагаемых налогом по ставке 13%. Если результатом совершенных операций является убыток (если разность между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком, - отрицательная величина), то в поле показателя (060) листа З отражается сумма убытка по данному источнику выплаты.

Если результатом совершенных операций является доход (если разность между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком, - положительная величина), то в поле (070) листа З приводится сумма облагаемого дохода по данному источнику выплаты дохода, рассчитываемая налогоплательщиком исходя из суммы значения показателя (050) этого листа и суммы имеющихся у него документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода по данному источнику выплаты (без учета убытков по другим источникам выплаты по аналогичным операциям). Итоговые результаты по совершенным операциям с ценными бумагами с учетом их признаков отражаются в п. 2 листа З (продолжение листа З). В пп. 2.1 второй страницы листа З производится расчет налоговой базы по совокупности однородных операций с признаком v 1 с учетом переходящих убытков, принимаемых при расчете налоговой базы. Если по совокупности однородных операций по итогам налогового периода образовался убыток, то налогооблагаемой базы в данном налоговом периоде не возникает.

Обращаем Ваше внимание на то, что ст. 214.1 НК РФ не предусмотрена возможность переноса суммы убытка, полученного по операциям с ценными бумагами в одном налоговом периоде, на последующие налоговые периоды.